5.7. Методы начисления амортизации с первоначальной (восстановительной) стоимости элементов основного капитала

Наиболее употребим (в том числе в отечественной практике) метод равномерного начисления амортизационных сумм (линейная амортизация).Он предполагает ежегодное начисление равных амортизационных отчислений на протяжении всего амортизационного периода (что может быть меньше срока эксплуатации). Основная формула выглядит следующим образом:

,

(5.3)

где  и  — первоначальная и ликвидная стоимости элементов основного капитала;
 — годовая величина амортизационных отчислений;
 — продолжительность амортизационного периода.
На самом же деле величина годовых амортизационных отчислений рассчитывается через норму амортизации:

(5.4)

где  — норма годовых амортизационных отчислений, % (в настоящее время действуют единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, введенные в действие в 1991 году).
Как легко установить, величина нормы годовых амортизационных отчислений является другим выражением нормативного периода эксплуатации:

.

(5.5)

В соответствии с «Положением о порядке начисления амортизационных отчислений» начисление амортизации не производится во время реконструкции и технического перевооружения оборудования с полной его остановкой, а также в случае перевода оборудования на консервацию. Практически это означает продление амортизационного периода на время реконструкции, модернизации и консервации.
Различные элементы энергоустановок имеют различные сроки службы, и по этой причине средняя норма амортизации в целом по энергопредприятию (которая иногда используется в укрупненных расчетах) будет определяться как некоторая средневзвешенная величина.
Поскольку целью амортизации является возмещение средств, израсходованных на приобретение основного капитала, то в ряде случаев (стимулирование производства какой-либо продукции или обеспечение более быстрого накопления необходимого фонда средств для замены оборудования) допускается ускоренная амортизация путем увеличения нормы амортизационных отчислений.
До 1991 года в отечественной практике применялся аналогичный метод равномерного начисления амортизации, который дополнительно учитывал возмещение износа путем проведения капитальных ремонтов и модернизации.
В этом случае сумма износа, которая должна погашаться за счет ежегодных амортизационных отчислений, складывается из следующих элементов:

,

(5.6)

где  — затраты, связанные с проведение капитальных ремонтов за период эксплуатации;
 — затраты, связанные с проведением модернизации.
Годовой размер амортизационных отчислений определяется так же, как и в первом случае, но норма амортизации включает в себя два слагаемых:

,

(5.7)

где  — норма амортизации на реновацию (полное восстановление),

;

(5.8)

 — норма амортизации на капитальный ремонт,

.

(5.9)

Использование данного метода имеет как  преимущества (обеспечение стабильной величины издержек, тарифов и прибыли), так и недостатки (несоответствие реальных затрат на проведение ремонтов с начисленной суммой амортизации). Несоответствие начисленной амортизации и реальных затрат на ремонт особенно проявляется в начале и в конце срока службы энергетических объектов.
Кроме того, установление норм отчислений на проведение ремонтов и модернизаций, связано с теми же проблемами, что были отмечены выше относительно установления норм амортизации на полное восстановление.
Начислением амортизации с первоначальной (восстановительной) стоимости характеризуется популярный в США метод «сумм лет». В соответствии с этим методом в начале эксплуатации амортизация начисляется в большем размере, в последующие годы в меньшем. Суть метода рассмотрим на примере.
Приобретено оборудование стоимостью (с учетом затрат на монтаж) 3 млрд р. Ожидаемый период эксплуатации — 5 лет.
Выполним расчет годовых амортизационных отчислений (табл.5.4, 5.5).

Таблица 5.4
Расчет суммы лет эксплуатации оборудования

Таблица 5.5
Расчет годовых амортизационных отчислений

Сторонники этого метода утверждают, что его использование помогает выравнивать итоговую сумму всех издержек, так как с течением времени затраты на ремонт и обслуживание обычно возрастают.
Компенсацией значительной части износа за первые годы эксплуатации характеризуются методы начисления амортизации с остаточной (не перенесенной) стоимости элементов основного капитала.
Если возможна достаточно точная оценка ликвидной стоимости, то может быть использован метод уменьшения остатка. Суть метода заключается в применении постоянной нормы амортизации к уменьшающейся остаточной (не перенесенной) стоимости. При этом норма амортизации определяется по следующей формуле:

.

(5.10)

Методику расчета рассмотрим на следующем примере. Предприятие приобрело имущество стоимостью 10000 млн р. Предполагаемый срок использования — 4 года, ликвидная стоимость -256 млн р. Норма амортизации составит:
.
Расчет амортизации для каждого года будет следующим:

1 год:  = 10000·60 / 100 = 6000 млн р.
 = 10000 – 6000 = 4000 млн р.
2 год:  = 4000· 60 / 100 = 2400 млн р.
 = 4000 – 2400 =  1600 млн р.
3 год:  = 1600· 60 / 100 = 960 млн р.
 = 1600 – 960 = 640 млн р.
4 год:  = 640· 60 / 100 =  384 млн р.
 = 640 – 384 = 256 млн р.
Еще одним методом начисления амортизации с остаточной стоимости является метод «двойной линейной амортизации». Для расчета годовой величины амортизационных отчислений используется удвоенное значение нормы амортизации, соответствующей простой линейной амортизации. Величина годовых амортизационных отчислений определяется по формуле

.

(5.11)

Методику расчета рассмотрим на следующем примере. Предприятие приобрело имущество стоимостью 16000 млн р. Ожидаемый срок использования — 5 лет. Ликвидная стоимость принимается равной нулю.
Норма амортизации, соответствующая простой линейной амортизации, составит 20 %.
Выполним расчет амортизации для каждого года.
1 год:  = 16000· 2· 20 / 100 = 6400 млн р.
 = 16000 – 6400 =  9600 млн р.
2 год:  = 9600· 2· 20 / 100 = 3840 млн р.
=  9600 – 3840 =  5760 млн р.
3 год:  = 5760· 2· 20 / 100 = 2304 млн р.
 = 5760 – 2304 =  3456 млн р.
Если далее продолжать расчет по данному методу, то получим следующие результаты:
4 год:  = 3456· 2· 20 / 100 = 1382.4 млн р.
= 3456 – 1382.4 = 2073.6 млн р.
5 год:  = 2073.6· 2· 20 / 100 = 829.4 млн р.
= 2073.6 – 829.4 =  1243.6 млн р.,
которые показывают, что полное погашение износа не произошло. По этой причине в определенный период времени необходим переход на простой линейный метод начисления амортизации. Признаком необходимости перехода является получение следующего соотношения:

,

(5.12)

где n — число лет до конца амортизационного периода.
В рассматриваемом примере такое соотношение выполняется при расчете амортизационных отчислений для 4-го года:
1382.4 < 3456/2 = 1728 млн р.
Именно величину 1728 следует принимать в качестве амортизационных отчислений для 4-го и 5-го года расчетного периода. Тогда расчеты для этих лет будут выглядеть следующим образом:
4 год:  = 3456/2 = 1728 млн р.
 = 3456 — 11728 = 1728 млн р.
5 год:  = 3456/2 = 1728 млн р.
 = 1728 — 1728 = 0.
Для некоторых видов основного капитала целесообразно начисление амортизации в зависимости от объема выполняемой работы или оказываемых услуг. Модификация данного метода используется для некоторых видов автомобильного транспорта, по которому начисление амортизации производится в процентах от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 км фактического пробега.
Например, необходимо определить величину амортизационных отчислений для автобуса стоимостью 30 млн р. при фактическом пробеге за год 100 тыс. км. Норма амортизации — 0.17 % от первоначальной стоимости на 1000 км пробега.
Тогда годовой размер амортизационных отчислений составит:
 = 30·100·0.17/100 = 5.1 млн р.