Стратегическое управление затратами в логистике

1. 4. Деление смешанных издержек на переменные и постоянные компоненты

Для этого можно использовать метод двух точек («высокий – низкий» или «high – low»).

Для примера рассмотрим фирму А (таблица 8).

Таблица 8.

Ставка переменных издержек =  42000 / 70 000 = 0,6

Высокая точка      150 000 * 0,6 = 90 000 т.руб.

Низкая точка          80 000 * 0,6 = 48 000 т.руб.

Отсюда можно найти постоянные издержки:

Высокая точка        120 000 – 90 000 = 30 000 т.руб.

Низкая точка           78 000 — 48 000 = 30 000 т.руб.

Вывод:  метод двух точек требует рассмотрения издержек при высоком и низком уровне деятельности

Пример: стоимость содержания и ремонта помещений в релевантном диапазоне (т.е. в этом диапазоне постоянные издержки не меняются) имеет вид (таблица 9).
Таблица 9.

Стоит задача: разделить издержки на содержание и ремонт помещения на переменную и постоянную части. Используем метод двух точек (метод высокой и низкой точки).

Таблица 10.

Ставка переменной стоимости  =  300 / 3000 =  0,1 т.руб. / на 1час прямого труда

Элемент постоянной стоимости = общая стоимость – элемент переменной стоимости
Высокая точка  1000 – 0,1 * 8000 = 200 т. руб. в месяц.
Низкая точка     700 – 0,1 * 5000 = 200 т. руб. в месяц.

Стоимость содержания и ремонта помещения в релевантном диапазоне равна 200 т.руб. в месяц плюс 0,1 т. руб. * количество часов прямого труда.

Таблица 11.

Общие издержки по месяцам составят:

Январь        200 + 550 = 750 т.руб. (фактически 745 т.руб.)
Февраль      200 + 700 = 900 т.руб. (фактически 850 т.руб.).
Март           200 + 500 = 700 т.руб. (фактически 700 т.руб.)
Апрель       200 + 650 = 850 т.руб.  (фактически 820 т.руб.) и т. д.

Вывод: метод двух точек прост в пользовании и довольно точен.
Иногда выше рассмотренную зависимость называют «формулой стоимости».

Очень удобно изобразить полученные результаты графически. Методика построения графика:

1. Стоимость изображается на вертикальной оси.
2. Деятельность (в примере часы прямого труда) изображается на горизонтальной оси.
3. Релевантный диапазон выделяется на графике цветом.

Вывод: следует помнить, что эта формула не работает за пределами релевантного диапазона (т.е. в пределах следующего релевантного диапазона нужно вывести другое значение формулы стоимости).

Недостаток метода двух точек: он использует только две точки. На практике всегда имеется разброс точек (см. пример выше), т.е. требуется корректировка общих издержек.

Рис. 3. Связь между издержками и результатами деятельности

Итак, менеджер разделил издержки на переменные и постоянные элементы. Все дальнейшие решения менеджера основаны на понимании поведения издержек. Например, новый подход к отчету о прибылях и убытках. В традиционном отчете не делаются попытки учесть поведение издержек. Традиционный отчет о прибылях и убытках полезен для целей внешней отчетности, но он ограничивает возможности внутреннего анализа. Этим целям отвечает «формат по вкладу» (Contribution).

Таблица 12.

Подход по вкладу служит для внутреннего планирования и принятия решений. Он облегчает анализ, помогает в ценообразовании.

Контрольное задание.   Руководство фирмы обратило внимание на значительные колебания транспортных расходов (таблица 13).

Таблица 13.

Используя метод высокой и низкой точек, определить формулу стоимости для транспортных расходов.

Примечание. Для контроля можно дополнительно решить задачу методом дисперсии. После изображения на графике точек проводим линию регрессии, стараясь оставить равное число точек выше и ниже этой линии: точка пересечения линии регрессии с вертикальной осью покажет сумму постоянной стоимости. Для точки  А, попавшей на линию регрессии, используем общую стоимость и постоянную стоимость, отсюда определим элемент переменной стоимости. Разделив эту сумму на уровень деятельности в этой точке, получим ставку переменной стоимости.