Досудебный порядок урегулирования налоговых споров

Содержание

Введение 3
Глава 1. Финансово-правовая характеристика налогового спора. 6
1.1. Понятие налогового спора 6
1.2. Зарубежный опыт разрешения конфликтных ситуаций в сфере налогообложения 24
Глава 2. Порядок досудебного урегулирования налоговых споров 34
2.1. Порядок досудебного урегулирования налогового спора. 34
2.2. Урегулирование налоговых споров, связанных с проведением налоговых проверок и оформлением их результатов 54
Глава 3. Анализ последних изменений законодательства и применения на практике правовых норм, касающихся досудебного урегулирования налоговых споров 63
3.1. Анализ судебной практики по вопросам досудебного урегулирования налоговых споров 63
3.2. Подготовка апелляционной жалобы на решение налогового органа 78
Заключение 91
Список использованных источников 94

Введение

Актуальность темы исследования. Налоговая система Российской Федерации представляет собой важное звено экономики страны. Российская Федерация, формируя бюджет, ориентируется в первую очередь на налоги, которые должны оплачивать налогоплательщики. Поэтому к данной сфере правоотношений со стороны государства всегда было повышенное внимание, усиление контроля за налогоплательщиками.
Налоговое законодательство в Российской Федерации постоянно подвергается изменениям, что делает данную сфере правоотношений чрезвычайно сложной для понимания рядовых плательщиков налогов. Постоянно возникают споры о излишне начисленных пени, оспариваются результаты выездных и камеральных проверок. Налоговые споры в суде считаются одними из специфичных и сложных для выяснения истины по делу. Суды перегружены исковыми заявлениями о взыскании недоимок и споров о суммы пени и штрафов.
В целях сокращения налоговых споров в судебных инстанциях введена была процедура досудебного урегулирования. Безусловно, идея законодателя своевременна и необходима. Однако первоначально налогоплательщики, да и сами налоговые органы восприняли это как формальность на пути подачи иска в суд. И как правило, вышестоящие налоговые органы отстаивали позицию первоначальную, не всегда будучи объективными при рассмотрении вопроса. Сейчас ситуация начинает меняться в положительную сторону. Уже просматриваются функции некого органа медиации в налоговой сфере правоотношений. Вышестоящие налоговые органы сейчас не просто рассматривают налоговый спор, но и учитывают складывающуюся судебную практику.
Поэтому значимость введенного института возрастает. В целях развития и устранения недостатков не просто актуален, а необходимо постоянный правовой анализ эффективности применения досудебной стадии урегулирования спора.
Целью исследования является теоретико-правовой анализ судебного порядка урегулирования налоговых споров.
Для достижения поставленной цели поставлены следующие задачи: 1. Теоретический и правовой анализ понятия налогового спора; 2. Изучение зарубежного опыта разрешения конфликтных ситуаций в сфере налогообложения; 3. Исследование порядка досудебного урегулирования налогового спора; 4. Рассмотрение и всесторонний анализ урегулирования налоговых споров, связанных с проведением налоговых проверок и оформлением их результатов; 5. Анализ судебной практики по вопросам досудебного урегулирования налоговых споров; 6. Исследование подготовки апелляционной жалобы на решение налогового органа.
Объектом исследования являются правоотношения в сфере досудебного урегулирования налоговых споров.
Предметом исследования являются нормативные акты, регламентирующие порядок и основания и условия досудебного урегулирования налоговых споров.
Методологическую базу исследования образуют диалектический метод познания, общенаучные и частнонаучные метода, такие как описание, сравнение, анализ, обобщение, сравнительно-правовой, формально-юридический, анализ документов и другие.
Теоретическую основу исследования составляют научные положения, разработанные в трудах: Демин А.А., Давыдова М.В., Пантелеев А.И., Жаднов Ю., Забарчук К.И., Зубарева И.Е., Зюзин В.А., Иванов А.Г., Крохина Ю.А. , Кузнеченкова В.Е., Козырин А.Н., Корякин Е.Л., Кудрявцев В.Н., Лукьянова Е.Г., Кузякин Ю.П., Колесниченко Т.В., Лобанов А.В., Михайлова О.Р., Медникова М.Е., Маркин А.В., Ракитина Л.Н., Назаров В.Н., Староверова О.В., Эриашвили Н.Д., Тихомиров Ю.А., Фонова И.В., Черник И.Д. и другие.
Нормативную основу работы составили нормативно-правовые акты, определяющие порядок разрешения налоговых споров, среди которых основным является налоговый кодекс РФ, а также приказы и иные разъяснения Министерства финансов и других ведомственных органов государственной власти.
Практическая значимость исследования состоит в комплексном анализе научного материала, практики по вопросам досудебного урегулирования налоговых споров. Полученные выводы позволят будущим практикам избежать ошибок при принятии участия в процедуре досудебного урегулирования налоговых споров. Зная проблемы правового регулирования, основы рассмотрения можно грамотно выстроить защиту нарушенного права в налоговых правоотношениях.
Содержащиеся теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы в правоприменительной деятельности.

Список литературы

1. Нормативно-правовые акты
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)// Собрание законодательства РФ», 26.01.2009, N 4, ст. 445.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.04.2013)// Собрание законодательства РФ», 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 3.
3. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 N 95-ФЗ (ред. от 30.12.2012)// Собрание законодательства РФ, 29.07.2002, N 30, ст. 3012.
4. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 N 138-ФЗ (ред. от 04.03.2013)// Собрание законодательства РФ», 18.11.2002, N 46, ст. 4532.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.03.2013)// «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012)// Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
7. Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 03.12.2012) «О налоговых органах Российской Федерации»// «Бюллетень нормативных актов», N 1, 1992.
8. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ (ред. от 29.06.2012) «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»// Собрание законодательства РФ, 31.07.2006, N 31 (1 ч.), ст. 3436.
9. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 (ред. от 20.03.2013) «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»// Собрание законодательства РФ, 04.10.2004, N 40, ст. 3961.
10. Приказ ФНС России от 13.02.2013 N ММВ-7-9/78@ «Об утверждении Концепции развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации на 2013 — 2018 годы»//Справочная правовая система «Консультант плюс». 2013.
11. Приказ ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ (ред. от 23.07.2012) «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 34, 20.08.2007.
12. Приказ ФНС РФ от 21.07.2011 N ММВ-7-2/457@ «О внесении изменений в Требования к составлению Акта налоговой проверки, утвержденные Приказом Федеральной налоговой службы от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.09.2011 N 21818)// «Российская газета», N 216, 28.09.2011.
13. Приказ ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ (ред. от 23.07.2012) «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»// «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 34, 20.08.2007.
14. Письмо ФНС РФ от 02.06.2008 N ММ-9-3/63 «О рассмотрении запроса»// Справочная правовая система «Консультант плюс». 2013.
15. Письмо Минфина РФ от 23.07.2009 N 03-02-07/1-381// Справочная правовая система «Консультант плюс». 2013.
16. Приказ УФНС РФ по г. Москве от 08.05.2008 N 223 «Об утверждении Регламента организации работы Управления ФНС России по г. Москве и подведомственных налоговых инспекций по вводу в информационный ресурс «Расчеты с бюджетом» данных из документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами по физическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также применению мер принудительного взыскания задолженности к указанным налогоплательщикам»// Учет, налоги, право (в Москве), N 19, 20-26 мая, 2008.
17. Постановление ГД ФС РФ от 11 июня 2009 г. N 2287-5 ГД «О проекте Федерального закона N 64090-3 «Об административных процедурах» // СЗ РФ. 2009. N 25. Ст. 3027.

2. Специальная литература, учебники, монографии, научные статьи
18. Анохин В.С. Эффективность правосудия в сфере экономики: состояние и перспективы улучшения // Российская юстиция. 2010. N 2.
19. Артамонова Л.Г. Досудебное урегулирование налоговых споров и оценка эффективности работы налоговых органов // Налоговая политика и практика. 2010. N 3.
20. Апенышев М.Е. Административно-процессуальная деятельность в сфере налогообложения: Дис. … канд. юрид. наук. Хабаровск, 2003.
21. Бахрах Д.Н. Нужна специализация судей, а не судов // Российская юстиция. 2003. N 2.
22. Березин М.Ю. Процесс решения налоговых споров в Конституционном Суде РФ // Налоговое право в решениях Конституционного Суда РФ 2003 г.: Сборник мат-лов Междунар. научно-практ. конф. (Москва, 23 — 24 апреля 2004 г.) / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статус-Кво, 2004.
23. Большова А.К. О примирительной процедуре с участием посредника // Журнал российского права. 2008. N 5.
24. Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред. Л.Л. Горшковой // СПС КонсультантПлюс. 2010.
25. Бердышев С.Н. Налоговое право для бухгалтера. М.: ГроссМедиа, 2009.
26. Выступление Председателя ВАС РФ А.А. Иванова // Российский судья. 2009. N 1.
27. Винницкий Д.В. Основные проблемы теории российского налогового права: Дис. … докт. юрид. наук. Екатеринбург, 2003.
28. Винницкий Д.В. Налоговое процедурное право и налоговый процесс: проблемы становления // Законодательство. 2003. N 2.
29. Ворочевская О.В. Финансово-правовой спор в деятельности судов общей юрисдикции: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2008.
30. Воронов А.Ф. Претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора в арбитражном процессе // Право в Вооруженных Силах. 2003. N 11.
31. Грушко Д. Административно-процессуальная юрисдикционная деятельность и налоговый процесс: к вопросу о сущности и соотношении институтов // Арбитражный и гражданский процесс. 2007. N 12.
32. Гвоздев С.В. Правовые формы контрольно-надзорной деятельности налоговых органов: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2004.
33. Гудимов В.И. Налоговый контроль: процессуально-правовая характеристика: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. Воронеж, 2005.
34. Гусев А. [Комментарий к Приказу ФНС России от 21.07.2011 N ММВ-7-2/457@ «О внесении изменений в Требования к составлению Акта налоговой проверки, утвержденные Приказом Федеральной налоговой службы от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@»] // Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера. 2011. N 11.
35. Демин А.А. Материальное и процессуальное в административных правоотношениях // Административное право и процесс. 2007. N 2.
36. Давыдова М.В., Пантелеев А.И. Понятие и предмет налогового процессуального права // Финансовое право. 2006. N 3.
37. Данные на основе Справки о рассмотрении арбитражными судами Российской Федерации дел, возникающих из административных и иных публичных правоотношений, в 2007 — 2010 гг. // www.arbitr.ru/press-centr/news/totals.
38. Жаднов Ю. Система административных судов не должна совпадать с административно-территориальным делением // Российская юстиция. 2002. N 9.
39. Забарчук К.И. Механизм правового регулирования налоговых процессуальных отношений // Вестник РПА. 2006.
40. Зубарева И.Е. «Подводные камни» досудебного урегулирования налоговых споров // Ваш налоговый адвокат. 2008. N 5.
41. Зюзин В.А. Административные процедуры: теория, практика и проблемы законодательного регулирования в РФ: Дис. … канд. юрид. наук. М., 2007.
42. Иванов А.Г. Правовая природа налогового администрирования: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2008.
43. Интервью с заместителем Председателя ВАС РФ, заслуженным юристом РФ, членом Совета при Президенте РФ по совершенствованию судебной системы Т.К. Андреевой // Законодательство. 2010. N 6.
44. Интервью с Председателем ВАС РФ А.А. Ивановым // Законодательство. 2010. N 1.
45. Крохина Ю.А. Налоговое право России. М.: НОРМА, 2009.
46. Кузнеченкова В.Е. Налоговый процесс: современная концепция правового регулирования: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2005.
47. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (постатейный) / Под ред. А.Н. Козырина. М.: ТК Велби; Проспект, 2009.
48. Корякин Е.Л. Административное судопроизводство в Российской Федерации // Российский судья. 2008. N 2.
49. Кудрявцев В.Н. Юридическая конфликтология // Вестник РАН. 1997. Т. 67. N 2.
50. Лукьянова Е.Г. Теория процессуального права. М., 2003.
51. Кузякин Ю.П. Нужно создавать Административно-процессуальный кодекс, в котором будет прописана четкая процедура: куда, как, в какие сроки // Административное право. 2009. N 2.
52. Колесниченко Т.В. Досудебный и судебный порядок урегулирования споров по результатам налоговых проверок: научно-практическое пособие. М.: Юстицинформ, 2012.
53. Лобанов А.В. Пути повышения эффективности налогового контроля на современном этапе налоговой реформы: Дис. … канд. юрид. наук. М., 2009.
54. Михайлова О.Р. Обязательные досудебные процедуры в налоговых спорах // Ваш налоговый адвокат. 2008. N 10.
55. Медникова М.Е. Досудебное урегулирование и альтернативное разрешение экономических споров: соотношение правовых категорий // Юрист. 2006. N 9.
56. Маркин А.В., Ракитина Л.Н. Претензионное производство и «иной порядок досудебного урегулирования спора» // Юрист. 2005. N 8.
57. Налоговое право России: Учебник / Отв. ред. Ю.А. Крохина. 3-е изд., испр. и доп. М.: Норма, 2008.
58. Налоговый процесс / Под ред. А.Н. Козырина. М., 2007.
59. Назаров В.Н. К вопросу о дефиниции и классификации споров, возникающих в связи с взиманием налогов и сборов // Финансовое право. 2007. N 10.
60. Панова И.А. Административное судопроизводство и процедура внесудебного, досудебного рассмотрения административных дел // Вестник ВАС РФ. 2007. N 4.
61. Павлова О. Институт досудебного порядка урегулирования споров // Арбитражный и гражданский процесс. 2007. N 5.
62. Примак Т.К. Альтернативные средства разрешения конфликтов // Мировой судья. 2010. N 11.
63. Поникаров В.А. Теоретические вопросы административно-юрисдикционной деятельности // Российский судья. 2006. N 7.
64. Панкова О.В. Производство по делам об административных правонарушениях в сфере налогообложения: Дис. … канд. юрид. наук. М., 2002.

Общий объем: 101

Год: 2013