Стратегическое управление затратами в логистике | Страница 6 из 11

Стратегическое управление затратами в логистике

Стратегическое управление затратами в логистике

1. 4. Деление смешанных издержек на переменные и постоянные компоненты

Для этого можно использовать метод двух точек («высокий – низкий» или «high – low»).

Для примера рассмотрим фирму А (таблица 8).

Таблица 8.

Показатели

Издержки общие

Продажи

1. Высокие издержки

120 000

150 000

2. Низкие издержки

78 000

80 000

3. Разность

42 000

70 000

Ставка переменных издержек =  42000 / 70 000 = 0,6

Высокая точка      150 000 * 0,6 = 90 000 т.руб.

Низкая точка          80 000 * 0,6 = 48 000 т.руб.

Отсюда можно найти постоянные издержки:

Высокая точка        120 000 – 90 000 = 30 000 т.руб.

Низкая точка           78 000 — 48 000 = 30 000 т.руб.

Вывод:  метод двух точек требует рассмотрения издержек при высоком и низком уровне деятельности

Пример: стоимость содержания и ремонта помещений в релевантном диапазоне (т.е. в этом диапазоне постоянные издержки не меняются) имеет вид (таблица 9).
Таблица 9.

Месяцы

Прямой труд, час

Издержки т.руб.

Месяцы

Прямой труд, час

Издержки т.руб.

Январь

5 500

745

Май

7 500

960

Февраль

7 000

850

Июнь

8 000

1 000

Март

5 000

700

Июль

6 000

825

Апрель

6 500

820

И т.д.

Стоит задача: разделить издержки на содержание и ремонт помещения на переменную и постоянную части. Используем метод двух точек (метод высокой и низкой точки).

Таблица 10.

Показатели

Прямой труд, часы

Издержки на содержание и ремонт, т.руб.

Высокая точка

8 000

1 000

Низкая точка

5 000

700

Разность

3 000

300

Ставка переменной стоимости  =  300 / 3000 =  0,1 т.руб. / на 1час прямого труда

Элемент постоянной стоимости = общая стоимость – элемент переменной стоимости
Высокая точка  1000 – 0,1 * 8000 = 200 т. руб. в месяц.
Низкая точка     700 – 0,1 * 5000 = 200 т. руб. в месяц.

Стоимость содержания и ремонта помещения в релевантном диапазоне равна 200 т.руб. в месяц плюс 0,1 т. руб. * количество часов прямого труда.

Таблица 11.

Месяцы

Постоянные издержки, т. руб.

Переменные издержки т. руб.

Январь

200

0,1 * 5 500 = 550

Февраль

200

0,1 * 7 000 = 700

Март

200

0,1  * 5 000 = 500

Апрель

200

0,1 * 6 500 = 650

Май

200

0,1 * 7 500 = 750

Общие издержки по месяцам составят:

Январь        200 + 550 = 750 т.руб. (фактически 745 т.руб.)
Февраль      200 + 700 = 900 т.руб. (фактически 850 т.руб.).
Март           200 + 500 = 700 т.руб. (фактически 700 т.руб.)
Апрель       200 + 650 = 850 т.руб.  (фактически 820 т.руб.) и т. д.

Вывод: метод двух точек прост в пользовании и довольно точен.
Иногда выше рассмотренную зависимость называют «формулой стоимости».

Формула стоимости содержания и ремонта в релевантном диапазоне от 5 000 до 8 000 часов прямого труда =

0,1 т.руб. на час прямого труда * Количество часов прямого труда + 200 т.руб. постоянной стоимости в месяц

Очень удобно изобразить полученные результаты графически. Методика построения графика:

  1. Стоимость изображается на вертикальной оси.
  2. Деятельность (в примере часы прямого труда) изображается на горизонтальной оси.
  3. Релевантный диапазон выделяется на графике цветом.

Вывод: следует помнить, что эта формула не работает за пределами релевантного диапазона (т.е. в пределах следующего релевантного диапазона нужно вывести другое значение формулы стоимости).

Недостаток метода двух точек: он использует только две точки. На практике всегда имеется разброс точек (см. пример выше), т.е. требуется корректировка общих издержек.

Связь между издержками и результатами деятельности
Рис. 3. Связь между издержками и результатами деятельности

Итак, менеджер разделил издержки на переменные и постоянные элементы. Все дальнейшие решения менеджера основаны на понимании поведения издержек. Например, новый подход к отчету о прибылях и убытках. В традиционном отчете не делаются попытки учесть поведение издержек. Традиционный отчет о прибылях и убытках полезен для целей внешней отчетности, но он ограничивает возможности внутреннего анализа. Этим целям отвечает «формат по вкладу» (Contribution).

Таблица 12.

Традиционный подход (издержки организованы по функциям)

Подход по вкладу (издержки организованы по поведению)

1. Продажи

12 000

1. Продажи

12 000

2. Издержки производства товаров

6 000

2. Переменные издержки:
производство
сбыт
административные

2 000
600
400

3. Валовая прибыль

6 000

3. Валовая маржа (вклад)

9 000

4. Операционные расходы:
сбытовые
административные

3 100
1 900

4. Постоянные издержки:
производства
сбыт
административные

4 000
2 500
1 500

5. Операционная прибыль

1 000

Операционная прибыль

1 000

Подход по вкладу служит для внутреннего планирования и принятия решений. Он облегчает анализ, помогает в ценообразовании.

Контрольное задание.   Руководство фирмы обратило внимание на значительные колебания транспортных расходов (таблица 13).

Таблица 13.

Месяц

Количество перевезенных единиц продукции

Общие транспортные издержки, т.руб.

Январь

40

220

Февраль

70

310

Март

50

260

Апрель

20

150

Май

30

220

Июнь

60

300

Июль

80

360

Используя метод высокой и низкой точек, определить формулу стоимости для транспортных расходов.

Примечание. Для контроля можно дополнительно решить задачу методом дисперсии. После изображения на графике точек проводим линию регрессии, стараясь оставить равное число точек выше и ниже этой линии: точка пересечения линии регрессии с вертикальной осью покажет сумму постоянной стоимости. Для точки  А, попавшей на линию регрессии, используем общую стоимость и постоянную стоимость, отсюда определим элемент переменной стоимости. Разделив эту сумму на уровень деятельности в этой точке, получим ставку переменной стоимости.